Перечень критериев, по которым ФНС присваивает компании категорию риска

В распоряжении УНП оказался перечень критериев, по которым программа налоговиков присваивает компании категорию риска. Под подозрение может попасть и организация, которая ведет законную деятельность.

Опыт подсказывает главбуху, какую компанию стоит проверить на налоговые риски. У налоговиков кроме опыта есть новейшие программы. И порой даже для самих контролеров не ясно, как она выстраивает схемы, связи и присваивает компании категорию риска.

УНП получила перечень признаков и алгоритмов сверки данных из разных ресурсов налоговиков, по которым вычисляют, где искать уклонение от налогов. По ним компания сможет дополнительно оценить, насколько она интересна контролерам.

У каждого критерия ФНС есть оценка по шкале значимости. Программа оценивает каждую компанию и присваивает ей одну из категорий риска. Их не доводят до инспекторов – все считает программа. Но чем больше критериев наберет компания, тем больше вероятность, что именно ей налоговики предъявят претензии. Из всего перечня критериев мы выбрали те, из-за которых категория риска может увеличиться почти у каждой компании.

Наличная выручка

Налоговики ищут незадекларированный доход от реализации. Данные о наличной выручке инспекторы получают от онлайн-касс. Для компаний на упрощенке проверят, чтобы их выручка по ККТ не превышала лимиты для спецрежима. Критерий сработает и для компаний на общей системе, если выручка по кассе будет больше, чем реализация в отчетности по налогу на прибыль плюс налог, который отразили в декларации по НДС.

Налоговики проверят, чтобы на кассира компания представила справку 2-НДФЛ. Если кассир не получает официальный доход, то налоговики сделают вывод, что компания выдает ему деньги в конверте. Значит, есть неучтенные наличные и, вероятнее всего, она участвует в схемах.

Безналичные платежи однодневке на 1 млн руб.

В ресурсе «Анализ банковских документов» налоговики видят движение по счетам организации. Если компания за год отправляла или получала более миллиона рублей от контрагента, которому АСК присвоила признак «Однодневка» или «Техническая компания», то сработает налоговый критерий.

Компания не сможет узнать, какой признак у контрагента в АСК. Но партнера можно проверить заранее. Партнера-однодневку можно вычислить по 22 признакам ФНС. Вычислить техническую организацию сложнее. Например, у банков есть свои алгоритмы. Опасность в отношениях с такими контрагентами – налоговики могут снять вычеты и расходы по сделке.

Продажа активов с убытком

Закон не запрещает компании продавать с убытком товары, основные средства и пр. Но для налоговиков это сигнал, что компания использует схему. Из декларации по налогу на прибыль инспекторы видят реализацию имущества, имущественных прав и комплексов, товаров для перепродажи. Если эти операции отражают с убытком, налоговики вызывают директора, чтобы он пояснил экономическую цель сделки.

________________________________________________________________________________________________________

Мы продавали товар с убытками, цена реализации отличалась почти в два раза. Нас вызывали в ИФНС, аудиторы делали замечания. Товар был сезонный, и если бы мы не продали его по низкой цене, то пришлось бы выкинуть все на помойку – это был главный аргумент, который всех устроил.

Однажды нам пришлось продать партию товара ниже себестоимости. Товары утратили первоначальные свойства, так как повредилась их упаковка. Мы получили убыток – налоговики потребовали пояснения. В пояснениях написали, что компания все же смогла продать товар и получила хоть небольшую, но прибыль. К пояснениям мы приложили акты инвентаризации, служебку и распоряжение руководителя: при невозможности реализации по минимальной цене списать на затраты. В этом случае убыток был бы больше.

_________________________________________________________________________________________________________

У налоговиков не будет претензий, если компания сможет обосновать продажу в минус. Иначе ее заподозрят в необоснованной налоговой выгоде. Тогда контролеры могут доначислить налоги с реализации по рыночной стоимости имущества.

Уточненки к уменьшению на 1 млн руб.

Налоговики заподозрят необоснованную налоговую выгоду, если компания уточнит декларацию и уменьшит налог к уплате. Критерий сработает, если снизить налог более чем на 1 млн руб. за один раз. В таких случаях ревизоры запросят пояснения.

Даже если компания уточнила обязательства меньше чем на 1 млн руб., это все равно может не уберечь ее от запроса налоговиков. Заранее подготовьте объяснение.

Сделки с взаимозависимым контрагентом на 5 млн руб.

С помощью ресурсов «Анализ банковских документов» и «Контроль НДС» налоговики определяют, были ли у компании взаимоотношения с зависимыми контрагентами. Инспекторы заподозрят схему, если сумма перечислений такому партнеру будет более 5 млн руб. Но если зависимый контрагент применяет спецрежим, то для критерия сумма перечислений не важна.

Налоговики проверят цену сделки. Если она будет отличаться от рыночной, то организацию заподозрят в необоснованной выгоде. Ей могут доначислить налоги.

Ошибки в декларациях по имущественным налогам

Подозрительный признак – если компания не сдала декларации по имуществу, земле или транспорту или занизила в отчетности налоговую базу. Данные контролеры берут из картотеки собственности.

Будет подозрительно, если организация занизит кадастровую стоимость в декларации более чем на 5 млн руб. Что касается транспортных средств, под подозрение попадают все налогоплательщики, которые не отразили или исказили объект налогообложения в декларации по транспортному налогу.

Госконтракты

Налоговики будут тщательнее проверять компании, у которых есть госконтракты. Во-первых, бюджетные деньги на особом контроле. Во-вторых, порой компании, которые работают с бюджетными учреждениями, нуждаются в наличных деньгах для оплаты вознаграждения сотруднику госучреждения за то, что с ним заключили договор. Это частая схема. Но только доказать ее на практике сложно. Отказываться от госконтрактов из-за этого критерия не стоит.

Информацию о контрактах берут с сайта zakupki.gov.ru. Инспекторы считают более подозрительными сделки с учреждениями, которые финансирует региональный бюджет. По их мнению, именно там чаще всего наличные в виде отката возвращаются заказчику.

Отраслевая и среднеотраслевая нагрузка

Инспекторы сравнят налоговую нагрузку компании со средними показателями. Причем ФНС выделила два критерия – отраслевая и среднеотраслевая нагрузка. Налоговики, которых мы опросили, считают, что это один и тот же показатель.

Расходы составляют 95 процентов от дохода

Для налоговиков подозрительно, если доходы приближены к расходам. ФНС установила порог разницы в 95 процентов. То есть если расходы больше 95 процентов доходов компании.

Еще один критерий, который определяют на основании данных деклараций, – темп роста расходов. Если он больше темпа роста доходов, то для налоговиков это признак рисковой деятельности. Инспекторы сравнивают два показателя – за текущий и предыдущий годы.

Зарплата ниже расчетной

Налоговики сами рассчитывают среднюю зарплату за месяц на одного сотрудника. Для этого они используют справки 2-НДФЛ. Затем полученное значение сравнивают со средним заработком в организациях с тем же ОКВЭД в том же субъекте и таким же масштабом деятельности.

Компании с низкими зарплатами подозревают в схемах по обналичке. Также считают, что работники получают вознаграждения в конверте. Директора могут пригласить на зарплатную комиссию. Обычно затем компании стараются увеличить выплаты работникам.

Доля вычетов НДС больше 89 процентов

Ежеквартально ФНС определяет среднюю долю вычетов НДС в начисленном налоге. Например, средняя доля вычетов по России за III квартал составила 86,5 процента. В каждом регионе свой уровень вычетов.

АСК НДС ориентируется на показатель 89 процентов (п. 3 приложения 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Причем независимо от региона, в котором работает компания.

Высокая доля вычетов – это не всегда признак схемы. Например, у компаний, которые торгуют оптом, вычеты могут быть и 98 процентов при обычной работе.

Расхождения между отчетностью

Программа налоговиков сравнивает доходы по декларациям и в отчете о финансовых результатах. Данные могут не сходиться по объективным причинам. Правила налогового и бухгалтерского учета разные. ФНС определила, что подозрительной будет разница более 5 млн руб. Критерий сработает, если доход по декларации меньше, чем в бухотчетности.

Налоговики будут сравнивать данные в декларации по НДС и по налогу на прибыль. Вызовет подозрение, если реализация из отчетности по НДС без учета необлагаемых операций на 5 млн руб. больше доходов из отчета по налогу на прибыль.

Налоговики потребуют пояснить расхождения. Несмотря на то что данные несопоставимы, безопаснее ответить инспекторам. Более того, недавно Верховный суд признал, что инспекторы вправе сравнивать данные в различных декларациях (определение от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196).

Налоговые разрывы

АСК НДС показывает инспекторам налоговые разрывы. Если программа присвоила контрагенту компании высокий, средний или неопределенный уровень риска или партнер вовсе не подал декларацию, то для инспекторов это также будет подозрительным признаком.

Убытки в отчетности

Один из признаков подозрительности – убытки в отчетности. Этот открытый критерий налоговики выделили уже давно (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Теперь он участвует в автоматической оценке степени риска. Сумма убытка не имеет значения. Инспекторы будут проверять на этот признак компании на общем режиме, упрощенке и едином сельхозналоге. Информацию будут брать из годовой отчетности.

Директора компании с таким признаком, вероятнее всего, налоговики вызовут на комиссию. Инспекторы попросят уточнить налоговые обязательства – убрать убыток. Но если организация готова подтвердить бесприбыльную работу, то корректировать отчетность не потребуется.

Подозрительным считают, если компания уменьшает налоговую базу на убытки прошлых лет. Критерий сработает, если в декларации по налогу на прибыль организация заполнит строку 110 листа 02. При этом сумма, которую решили учесть, значения не имеет.

Программы ФНС Информационные базы налоговых инспекторов

Программа налоговиков АСК НДС-2 собирает информацию из различных информационных ресурсов. Источников данных много. Причем не у всех инспекторов есть доступ ко всем ресурсам. Логин и пароль выдают только к тем базам, которые нужны налоговому инспектору, чтобы выполнить функции по должности. УНП выяснила содержание основных ресурсов.

Анализ банковских документов

В информационном ресурсе содержатся сведения обо всех банковских выписках налогоплательщиков, которые запрашивали контролеры в период начиная с 2014 года. Более того, если в базе уже есть выписка за какой-либо период, инспекторам запрещается запрашивать этот документ еще раз (письмо ФНС от 28.03.2018 № ЕД-4-2/5863@). Ресурс общефедеральный, в нем нет разделения по регионам. Его интегрируют в АСК НДС, чтобы кроме движения товаров ревизоры могли видеть и движение денег. Информационный ресурс начал работать с апреля 2018 года.

Оперативный контроль

На данный момент ресурс работает не в полную силу. Сейчас в ресурсе есть информация, которую компания предоставляет, когда регистрирует ККТ. Также в него поступают в режиме онлайн данные о пробитых чеках. С такой информацией налоговикам проще выходить на ревизии. В будущем налоговики планируют добавить данные о проведенных кассовых проверках.

Контроль НДС

Упрощенная система АСК НДС формирует риски по организации, но не строит никаких схем. «Контроль НДС» автоматически камералит налоговые декларации на основе данных из книг продаж и покупок, журнала учета счетов-фактур.

Схемы уклонения

В информационном ресурсе перечислены все схемы уклонения от налогов, которые известны инспекторам. Для каждой из схем есть текстовое описание и признаки. Это федеральный ресурс. Его используют программы налоговиков, когда анализируют взаимосвязи контрагентов и выявляют риски.

Автовладельцы и учредители стали подозрительными для налоговиков

Суть: налоговики определили критерии риска и для «физиков». Под особое внимание контролеров попали собственники машин и учредители организаций.

У налоговиков появились свои критерии риска и для «физиков», которые не занимаются бизнесом. Правда, пока опасных признаков всего четыре. В схемы, которые строит АСК НДС-2, раньше попадались те, кто зарегистрировался как индивидуальный предприниматель. Но теперь и обычные «физики» могут вызвать подозрения.

Собственники машин

Налоговики знают все официальные доходы «физика». Эту информацию они берут из 2-НДФЛ и 3‑НДФЛ. Инспекторы сложат сумму доходов «физика» из отчетности за три года. Если он приобретал автомобиль, то контролеры сопоставят доход со стоимостью машины. Сравнивать будут, если выполняются три условия:

• год выпуска автомобиля – анализируемый год;

• год регистрации машины в ГИБДД – анализируемый год;

• машина есть в справочнике дорогостоящих легковых автомобилей.

Инспекторы не вправе начислять НДФЛ на расходы «физика». Сначала они должны доказать, что он получал неофициальные доходы. Это подтвердил Верховный суд (определение от 10.11.2015 № 57-КГ15-8). Ведь факт покупки доказывает только траты. А налог начисляют на основании доходов. Несмотря на это, для налоговиков будет подозрительна покупка машины без доходов.

Инспекторы будут искать «физиков», которые ввезли из других стран автотранспортные средства, специальную технику, водный транспорт и воздушные суда для перепродажи. Контролеров будут интересовать «физики», которые при этом не сдали 3-НДФЛ.

Данные о ввозе налоговики берут из информационного ресурса «Таможня». Причем считается, что «физик» ввез транспортные средства не для перепродажи, если их количество за календарный год пять штук и больше. В таком случае они складывают таможенную стоимость всех ввезенных транспортных средств. После сравнивают ее с суммой дохода из 3-НДФЛ. Если сумма таможенной стоимости больше или «физик» не представил отчетность, то он становится подозрительным для налоговиков.

Учредители

Налоговики проверяют учредителей-«физиков» всех средних и крупных компаний. Данные о размере уставного капитала есть в базе налоговиков, ведь компании сообщают о его изменении. Если по состоянию на 31 декабря вклад «физика» в уставный капитал уменьшился, то сработает критерий подозрительности. Раз вклад стал меньше, то «физик» мог получить доход. Причем не важно, заплатил он налог или нет – контролеры это проверят.

Инспекторы узнают и о том, что у «физика» увеличился размер вклада в компанию. По этому критерию они будут проверять учредителей любых организаций независимо от их масштаба. Но все равно в выборке не будут участвовать мелкие компании. Налоговиков интересует увеличение вклада на 100 млн руб. и более.

Контролеров привлечет увеличение вклада в течение года. Они сравнят его размер на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря анализируемого года. Если вклад увеличится на сумму более 100 млн руб., для инспекторов такой «физик» станет подозрительным.

Учет.Налоги.Право